У Вас аннулировали свидетельство НДС?
Вы не можете получить свидетельство НДС?
Вам необоснованно отказывают в регистрации плательщика на добавленную стоимость?
Мы поможем получить (восстановить) свидетельство НДС в любом районе г. Киева!
Налоговый кодекс предусматривает несколько причин для аннулирования свидетельства НДС, которые можно условно разделить на аннулирование свидетельства НДС в добровольном порядке и принудительном со стороны государственных органов.
По инициативе налоговой службы аннулирование НДС происходит в случае:
— компания на протяжении 12 налоговых периодов подряд не подает в налоговую декларацию по НДС или подает такую декларацию, которая подтверждает отсутствие поставки или приобретения товаров, осуществленных с целью формирования налогового обязательства или налогового кредита;
— наличие записи в ЕГРПОУ про отсутствие юр. лица или физ. лица по его местонахождению (месту проживания);
— закончился срок действия свидетельства НДС;
— также, налоговые органы могут аннулировать свидетельство НДС по решению суда в случаях предусмотренных законодательством.
Наиболее распространенной причиной для аннулирования НДС является наличие записи в едином государственном реестре юр. и физ. лиц-предпринимателей об отсутствии по месту регистрации (места проживания) или записи об отсутствии подтверждения ведомостей про юридическое лицо. Так, ЗУ «О государственной регистрации юр. лиц и ФЛ-П» предусматривает обязательство ежегодно в течение месяца после даты регистрации – подтверждать сведения по «форме № 6», которая подается государственному регистратору. Не своевременная подача формы №6, дает право регистратору сообщить в ГНИ об отсутствии подтверждения данных, после чего налоговая проводит ряд действий, одним из которых – аннулирование свидетельства НДС.
Отсутствие юр. лица или физ. лица по его местонахождению и в последствие аннулирование свидетельства НДС также, может быть установлено в рамках проведения плановой или внеплановой налоговой проверки.
Причины для аннулирования свидетельства НДС, согласно Налогового кодекса Украины.
Аннулирование свидетельства НДС может быть осуществлено по таким причинам:
— подача лицом, зарегистрированным как плательщик НДС в течение предыдущих 12 месяцев, заявления об аннулировании регистрации, если общая стоимость облагаемых налогом товаров/услуг, которые предоставляются таким лицом, за последние 12 календарных месяцев была меньше 300 тыс. грн. (без учета НДС);
— принятие лицом, зарегистрированным как плательщик НДС, решения о прекращении и утверждении ликвидационного или передаточного баланса относительно своей деятельности в соответствии с законодательством;
— регистрация лица, зарегистрированного как плательщик НДС, в качестве плательщика единого налога, условие уплаты которого не предусматривает уплаты налога на добавленную стоимость;
— лицо, зарегистрированное как плательщик НДС, в течение 12 последовательных налоговых месяцев не подает органу государственной налоговой службы декларации по налогу на добавленную стоимость и/или подает такую декларацию (налоговый расчет), которая свидетельствует об отсутствии поставки/приобретения товаров, осуществленных с целью формирования налогового обязательства или налогового кредита;
— учредительные документы лица, зарегистрированного как плательщик НДС, признаны решением суда недействительными;
— хозяйственным судом вынесено решение о ликвидации юридического лица — банкрота;
— плательщик НДС ликвидируется по решению суда (физическое лицо будет лишаться статусу субъекта ведения хозяйства) или лицо освобождено от уплаты налога или ее налоговую регистрацию аннулировано (отменено, признано недействительной) по решению суда;
— физическое лицо, зарегистрированное как плательщик налога, умерло, оно объявлено умершим, признано недееспособным или безвестно отсутствующим, ограниченно его гражданскую дееспособность;
— в Единственном государственном реестре юридических лиц и физических лиц – предпринимателей имеется запись об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению (местожительства) или записи об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице;
— закончился срок действия свидетельства НДС;
— объем поставки товаров/услуг плательщиками НДС, зарегистрированными добровольно, другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев совокупно представляет менее 50 процентов общего объема поставок.
Какие последствия аннулирования свидетельства НДС?
Аннулирование регистрации плательщика налога на добавленную стоимость может существенно отобразится на дальнейшей хозяйственной деятельности предприятия. Прежде всего, такими последствиями являются:
— с момента аннулирования свидетельства НДС, предприятие лишается права на начисление налогового кредита, выдачи налоговых накладных;
— в случаи наличие у предприятия переплаты, которая возникла за счет излишне уплаченного налога и не возвращена плательщику из-за отсутствия его заявления на возвращения таких денежных средств, такие средства засчитываются в государственный бюджет после окончания срока исковой давности – 3 года;
— в случае, если на дату аннулирования свидетельства НДС, на учете пребывают товарные остатки, относительно которых был насчитан налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах, то тогда такой плательщик обязан признать условную продажу таких товаров по обычным ценам и, соответственно, увеличить суму своих налоговых обязательств по результатам налогового периода, на протяжении которого происходит такое аннулирование свидетельства НДС;
— в случае, если аннулирование свидетельства НДС осуществляется по инициативе налоговых органов, такой плательщик должен вернуть свидетельство НДС и все его копии, заверены надлежащим образом, на протяжении 20 календарных дней со дня принятия решения об аннулировании свидетельства НДС. При этом, задержка возврата свидетельства НДС приравнивается к задержки подачи налоговой отчетности по НДС.
Начисляются ли плательщиком НДС налоговые обязательства на дебиторскую задолженность по поставленным и неоплаченным товарам, необоротным активам при аннулировании свидетельства о регистрации плательщика НДС в случае определения налоговых обязательств по кассовому методу?
Определение понятия кассового метода приведено в пп. 14.1.266 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.
В соответствии с п. 184.7 ст. 184 этого Кодекса если в последнем отчетном (налоговом) периоде на учете у плательщика налога остаются товары и необоротные активы, при приобретении которых суммы налога были включены в налоговый кредит, плательщик не позднее даты аннулирования его регистрации в качестве плательщика налога обязан признать условную поставку таких товаров и необоротных активов и начислить налоговые обязательства исходя из обычной цены соответствующих товаров или необоротных активов, кроме случаев реорганизации плательщика налога путем присоединения, слияния, преобразования, деления и выделения согласно закону.
При аннулировании регистрации плательщик НДС утрачивает право применять кассовый метод определения даты возникновения налоговых обязательств, согласно которому дата возникновения налоговых обязательств определяется на дату зачисления (получения) денежных средств на его банковский счет или в кассу предприятия, поэтому при аннулировании свидетельства о регистрации плательщика НДС такой плательщик должен не позднее даты аннулирования его регистрации в качестве плательщика НДС начислить налоговые обязательства на объем поставленных, но не оплаченных товаров/услуг.
Порядок аннулирования свидетельства НДС по решению плательщика?
Аннулирование свидетельства НДС по инициативе плательщика может быть осуществлено на основаниях, определенных в подпунктах «а», — «и» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Налогового кодекса Украины.
Для аннулирования свидетельства НДС, плательщик подает в налоговую инспекцию по месту регистрации заявление об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость по форме N 3-НДС.
Вместе с подачей такого заявления плательщик НДС обязан вернуть налоговому органу Свидетельство НДС и все засвидетельствованные копии Свидетельства. Если такие дополнения отсутствуют, то налоговый орган не принимает к рассмотрению заявление об аннулировании регистрации плательщика НДС.
Если в заявлении об аннулировании свидетельства НДС не отмечены обязательные реквизиты, предоставленные недостоверные или неполные данные, заявление не скреплено печатью заявителя, не подписано заявителем (для физических лиц), ответственным лицом заявителя (для юридических лиц) или лицом, которое имеет документально подтвержденные полномочия относительно подписи такого заявления от лица, которое приняло решение об аннулировании регистрации плательщиком НДС, то в десятидневный срок со дня получения заявления, налоговый орган обращается к лицу с письменным предложением предоставить новое заявление об аннулировании регистрации (с указанием оснований непринятия предыдущей).
Решение об аннулировании регистрации (аннулирование свидетельства НДС) по заявлению плательщика НДС принимается налоговым органом в течение 10 календарных дней. Данные о рассмотрении заявления и аннулирования регистрации плательщика НДС указываются в соответствующей графе заявления по форме N 3-НДС.
Налоговый орган аннулирует свидетельство НДС плательщика, который подал заявление об аннулировании регистрации, если установит, что он отвечает требованиям пункта 184.1 статьи 184 раздела V Налогового кодекса, и при условии проведения расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам последнего налогового периода для случаев, определенных подпунктами «а», «б» данного пункта Налогового кодекса. Аннулирование регистрации осуществляется путем исключения плательщика НДС с Реестра. Свидетельство о регистрации плательщика налога считается аннулированным с даты аннулирования регистрации плательщика налога. Дата аннулирования регистрации определяется согласно пункта 7 этого раздела.
Об аннулировании регистрации плательщика НДС налоговый орган в письменном виде сообщает лицо в течение трех рабочих дней после дня аннулирования такой регистрации.
В случае отсутствия законных оснований для аннулирования свидетельства НДС или если лицо отвечает критериям, согласно которым регистрация плательщиком НДС является обязательной, налоговым органом в течение 10 календарных дней после поступления заявления плательщика НДС об аннулировании регистрации предоставляется письменное объяснение (отказ в аннулировании регистрации) и возвращается Свидетельство вместе с засвидетельствованными копиями Свидетельства под расписку плательщика НДС (Представителя плательщика) или направляется почтовым отправлением с послеоплатой за счет такого плательщика НДС.
В случае, если плательщиком НДС, которым подано заявление об аннулировании регистрации в случаях, определенных подпунктами «а», «б» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Налогового кодекса, не проведено расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам последнего налогового периода, налоговый орган в течение 10 календарных дней после поступления заявления плательщика налога об аннулировании регистрации обращается к лицу с письменным предложением предоставить новое заявление об аннулировании регистрации после проведения расчетов с бюджетом.
В случае, если на дату представления заявления об аннулировании регистрации плательщик налога имеет налоговые обязательства по результатам последнего налогового периода, такая сумма налога учитывается в сумму уменьшения бюджетного возмещения, а в случае его отсутствия платится в государственный бюджет. Аннулирование регистрации лица как плательщика налога происходит в день, который наступает за днем проведения расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам последнего налогового периода.
Если на основании заявления субъекта малого предпринимательства, который зарегистрированный плательщиком НДС, налоговым органом принято решение, что лицо с определенного отчетного периода переходит на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и при этом не будет плательщиком НДС в соответствии с абзацем вторым статьи 6 Указа, но этот отчетный период еще не наступил, то на Свидетельстве, корешке Свидетельства и всех засвидетельствованных копиях Свидетельства в левой верхней части делается специальная запись:
«Свидетельство действительно до <дата последнего дня отчетного периода, который предшествует переходу плательщика в уплату единого налога>,
Запись на Свидетельстве и всех засвидетельствованных копиях Свидетельства удостоверяется подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и печатью. Свидетельство и копии с такой отметкой возвращаются плательщику НДС при выдаче документов, которые подтверждают право на применение упрощенной системы налогообложения, начиная с определенного отчетного периода. После окончания срока действия Свидетельство с такой отметкой и его копии кажутся субъектом малого предпринимательства к налоговому органу вместе с заявлением об аннулировании регистрации плательщика НДС. После этого налоговый орган исключает лицо из Реестра последним днем отчетного периода, который предшествует переходу налогоплательщика на избранные им условия уплаты единого налога при применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.
Аннулирование НДС-регистрации сельхозпредприятий.
Основания для аннулирования НДС-регистрации.
Основания для аннулирования регистрации плательщиком НДС приведены в ст. 184 Налогового кодекса (далее – НК). Одним из них является непревышение общей стоимости операций по поставке товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев суммы, определенной в ст. 181 НК (пп. «а» п. 184.1 НК). На сегодняшний день согласно ст. 181 НК такая сумма составляет 300 тыс. грн. Однако в связи с изменениями, внесенными в НК Законом от 31.07.14 г. № 1621-VI, с 01.01.15 г. объем поставок, при котором следует обязательно регистрироваться плательщиками НДС, повышается до 1 млн грн.
Это значит, что те плательщики НДС (в т. ч. сельхозпредприятия), годовой объем поставок которых меньше указанной суммы, по желанию смогут либо аннулировать свою регистрацию плательщиком этого налога (пп. «а» п. 184.1 НК), либо оставаться плательщиками НДС, если считают это для себя целесообразным. Данное право касается и тех сельхозпредприятий, которые являются субъектами спецрежима по НДС.
Однако напомним, что аннулирование НДС-регистрации по собственному желанию возможно только после истечения 12 календарных месяцев после регистрации лица плательщиком НДС (п. 5.2 Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Миндоходов от 16.01.14 г. № 26, далее – Положение № 26). То есть те сельхозпредприятия, которые недавно стали плательщиками НДС, должны будут оставаться ими не менее 12 месяцев с момента регистрации и только после этого смогут подать заявление об аннулировании такой регистрации.
Для тех предприятий, которые решат аннулировать регистрацию плательщиков НДС (учитывая порядок электронного администрирования НДС, который внедряется с 01.01.15 г.), рассмотрим детальнее, как это сделать.
Порядок аннулирования НДС-регистрации.
Добровольное аннулирование регистрации плательщиком НДС в случае, если объемы поставок меньше установленного предела, осуществляется на основании заявления такого плательщика (п. 184.2 НК). Заявление по форме № 3-ПДВ (приложение 3 к Положению № 26) следует подать в налоговый орган по месту учета предприятия (п. 5.3 Положения № 26).
Сельхозпредприятия – субъекты спецрежима по НДС для аннулирования регистрации плательщиками НДС также подают заявление по форме № 3-ПДВ (а не по форме № 3-РС, которая подается в случае снятия сельхозпредприятия с регистрации субъектом спецрежима и перехода на уплату НДС на общих основаниях).
Те сельхозпредприятия, которые были зарегистрированы плательщиками НДС до 01.01.14 г. и на момент подачи заявления по форме № 3-ПДВ имеют Свидетельство о регистрации плательщика НДС (т. е. не возвратили его раньше), должны возвратить налоговому органу такое свидетельство и все его заверенные копии.
Налоговый орган имеет право отказать в аннулировании регистрации плательщиком НДС (п. 5.3, 5.4 Положения № 26), если:
заявление об аннулировании регистрации неправильно составлено (не указаны обязательные реквизиты, приведены недостоверные или неполные данные, не скреплено печатью заявителя и т. п.);
отсутствуют законные основания для аннулирования такой регистрации, в частности если лицо соответствует критериям, согласно которым регистрация плательщиком НДС является обязательной;
не проведены расчеты с бюджетом по налоговым обязательствам последнего налогового периода (поскольку уплатить НДС за последний налоговый период на момент подачи заявления по форме № 3-ПДВ невозможно, то данная норма на практике применена быть не может, хотя она и содержится в Положении № 26).
В случае отсутствия причин для отказа налоговый орган принимает решение об аннулировании регистрации по заявлению плательщика НДС в течение 10 календарных дней с даты его получения, о чем в письменном виде уведомляет плательщика в течение 3 рабочих дней после принятия такого решения. При этом аннулирование регистрации осуществляется на дату подачи заявления налогоплательщиком (п. 5.11 Положения № 26).
Следовательно, сельхозпредприятию, имеющему годовой объем операций по поставке меньше 1 млн грн., для снятия с регистрации плательщиком НДС со следующего (2015) года заявление по форме № 3-ПДВ следует подать в первых числах января 2015 года. Ведь в случае подачи заявления, например, в конце декабря 2014 года еще не вступят в силу вышеупомянутые изменения в НК относительно увеличения предельного объема для регистрации плательщиком НДС и нало-говый орган откажет в таком аннулировании.
Начисление налоговых обязательств.
Если до момента аннулирования НДС-регистрации товары/услуги, необоротные активы, суммы НДС по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, то согласно п. 184.7 НК в последнем отчетном (налоговом) периоде плательщик НДС должен определить по ним налоговые обязательства исходя из обычных цен. Исключение предусмотрено для случаев, когда регистрация плательщиком НДС аннулируется в результате его реорганизации путем присоединения, слияния, преобразования, деления и выделения (т. е. в таком случае начислять налоговое обязательство не нужно).
Выбор активов для начисления НДС.
Из приведенной нормы НК следует, что налоговые обязательства нужно начислять на товары/услуги и необоротные активы, по которым был отражен налоговый кредит, но которые на момент аннулирования НДС-регистрации не были использованы в налогооблагаемых операциях. У сельхозпредприятия к таким активам могут относиться:
необоротные активы (основные средства и нематериальные активы);
остатки ТМЦ, которые хранятся на складах (т. е. в производстве еще не использованы);
ТМЦ и услуги, включенные в стоимость незавершенного производства (в частности, в стоимость засеянных полей);
ТМЦ и услуги, включенные в себестоимость готовой продукции, которая на момент аннулирования НДС-регистрации не реализована;
активы, которые еще фактически не получены, но за которые уплачен аванс и отражен налоговый кредит (исключением является ситуация, когда аванс был уплачен за товары, предназначенные для продажи покупателю, который, в свою очередь, также уплатил за этот товар предоплату, по которой было начислено налоговое обязательство).
Для достоверного выбора активов, по которым нужно будет начислить налоговое обязательство, предлагаем следующий порядок действий:
1. Произвести инвентаризацию всех имеющихся необоротных активов, ТМЦ на складах, незавершенного производства и готовой продукции.
2. Из остатков основных средств и ТМЦ выделить те, по которым отражен налоговый кредит. Сельхозпредприятиям-спецрежимщикам рекомендуем отдельно (в отдельных ведомостях) выделить остатки товаров и необоротных активов, налоговый кредит по которым был включен в спецрежимную декларацию по НДС, и отдельно остатки тех товаров и необоротных активов, налоговый кредит по которым был включен в общую декларацию по НДС.
3. Остатки незавершенного производства и готовой продукции следует проанализировать на наличие в их себестоимости «НДС-ных» расходов. То есть выбрать товары (услуги), приобретенные с НДС, который, в свою очередь, вошел в состав налогового кредита спецрежимной декларации по НДС. Для тех предприятий, которые занимаются производством не только сельхозпродукции, но и другой продукции, стоит составить отдельные ведомости по налоговому кредиту, отраженному в спецрежимной и общей декларациях по НДС.
4. Проанализировать дебиторскую задолженность и выбрать ту, которая образовалась путем уплаты аванса за товары (услуги), при условии что НДС был включен в налоговый кредит.
5. Составить два перечня активов, по которым нужно будет начислить налоговое обязательство по НДС: первый – к спецрежимной декларации по НДС, второй – к общей декларации по НДС. В каждом из перечней следует указать: название актива, дату и номер налоговой накладной, по которой ранее был отражен налоговый кредит, базу налогообложения, сумму НДС, который подлежит начислению по каждому наименованию.
База налогообложения.
В соответствии с п. 184.7 НК база налогообложения остатков должна определяться исходя из обычной цены. Обычной является цена, определенная сторонами договора (пп. 14.1.71 НК). Поскольку сторон договора в данной ситуации нет, то определять обычную цену придется иным способом. В частности, ею может быть оценочная стоимость остатков, определенная независимым оценщиком согласно соответствующим нормам законодательства. Однако проведение оценки, как правило, – дело недешевое, да и ее обязательность для нашего случая нормами НК не установлена. Поэтому рекомендуем определять обычную цену в порядке, приведенном в п. 189.1 и 198.5 НК, который применяется в других случаях «условной поставки». А именно в качестве обычной цены рекомендуем использовать:
для необоротных активов – их балансовую (остаточную) стоимость по состоянию на начало последнего отчетного периода;
для товаров (услуг) – стоимость их приобретения.
Кроме того, напомним, что с 01.01.15 г. (согласно обновленной редакции п. 188.1 НК) база налогообложения операций по поставке также должна быть не ниже, чем вышеприведенные величины. Следовательно, хотя изменения в вышеуказанный п. 184.7 НК с 01.01.15 г. не вносятся (по крайней мере, на сегодняшний день), сельхозпредприятия, которые будут аннулировать регистрацию плательщиком НДС после 01.01.15 г., будут иметь дополнительный аргумент в пользу вышеизложенного способа определения обычных цен для начисления налогового обязательства при аннулировании НДС-регистрации.
Налоговая отчетность.
На основании составленных перечней остатков необоротных активов и ТМЦ целесообразно оформить бухгалтерскую справку (справки), а уже на ее основании – налоговую накладную (если обязательство будет начисляться по двум декларациям, то налоговых накладных соответственно также должно быть две). Согласно действующему на сегодняшний день Порядку заполнения налоговой накладной, утвержденному приказом Миндоходов от 14.01.14 г. № 10 (п. 10, 11), такая налоговая накладная оформляется в двух экземплярах, оба из которых остаются у сельхозпредприятия. В верхнем левом углу такой налоговой накладной следует указать тип причины «10».
На сегодняшний день налоговые накладные, все экземпляры которых остаются у поставщика, в Единый реестр не вносятся. Однако с 2015 года в связи с внедрением системы электронного администрирования НДС все налоговые накладные будут составляться в электронной форме и подлежать обязательной регистрации в Едином реестре. Поэтому порядок оформления таких налоговых накладных может измениться.
Такая налоговая накладная составляется в последнем отчетном периоде, который начинается со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем аннулирования НДС-регистрации (п. 184.6 НК). Следовательно, именно за такой период подается последняя декларация по НДС.
Особые сроки для представления декларации по НДС за последний отчетный период нормами НК не установлены. То есть она подается в общем порядке, а именно: в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (п. 203.1 НК). Например, если заявление об аннулировании НДС-регистрации будет подано в январе 2015 года, декларацию за последний отчетный период следует представить до 20.02.15 г.
Прежде чем представлять последнюю декларацию по НДС, рекомендуем проверить правильность ведения налогового учета по этому налогу и в случае выявления ошибок исправить их в этой декларации. Ведь после представления последней декларации самостоятельно исправить ошибки уже не удастся, поскольку предприятие будет исключено из реестра плательщиков НДС, а значит, подавать уточняющие расчеты по этому налогу не сможет (такое разъяснение ГФС приведено, в частности, в системе ОИР, катего- рия 101.01.05).
Следует отметить, что некоторые региональные налоговые органы считают, что спецрежимщики должны начислять налоговые обязательства по остаткам ТМЦ и необоротных активов, приобретенных для сельхозпроизводства, в общей декларации по НДС, аргументируя это тем, что такие товары не являются сельскохозяйственными.
Однако это мнение ошибочно, поскольку в таком случае начисление налогового обязательства является способом корректировки налогового кредита, а не следствием осуществления операции по поставке товаров (услуг) (в подтверждение этого см. ответ на вопрос на с. 31 данного номера).
Закрытие спецсчета.
Поскольку аннулирование НДС-регистрации означает также и потерю статуса спецрежимщика, то сельхозпредприятию нужно будет в месячный срок закрыть свой спецсчет (п. 2 Порядка аккумулирования сельскохозяйственными предприятиями сумм налога на добавленную стоимость на специальных счетах, открытых в банках и/или органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, утвержденного постановлением КМУ от 12.01.11 г. № 11, далее – Порядок № 11).
Сумма НДС, который аккумулирован на специальном счете, не подлежит изъятию в государственный бюджет (п. 4 Порядка № 11), поэтому перед закрытием спецсчета оставшиеся на нем средства необходимо либо перечислить на текущий счет сельхозпредприятия, либо использовать. При этом следует обратить внимание, что после аннулирования НДС-регистрации остаток средств на спецсчете сельхозпредприятие может использовать на любые цели, а не только на цели, связанные с сельхозпроизводством. Ведь ограничения относительно такого использования, установленные ст. 209 НК и Порядком № 11, касаются только субъектов спецрежима по НДС.
Выводы.
1. Аннулирование регистрации плательщиком НДС – процедура хлопотная. В результате начисления налоговых обязательств на остатки активов может получиться значительная сумма НДС, который подлежит уплате в бюджет.
2. В связи с внедрением с 01.01.15 г. системы электронного администрирования НДС, сельхозпредприятию, которое подаст заявление на аннулирование НДС-регистрации в начале 2015 года, придется сразу уплатить НДС по налоговой накладной, оформленной в соответствии с п. 184.7 НК, на спецсчет в электронной системе администрирования, что приведет к отвлечению оборотных средств.
Если принято решение об аннулировании НДС-регистрации, рекомендуем до конца 2014 года принять меры по уменьшению остатков активов как в общем порядке (реализация), так «нестандартным» способом, например готовую продукцию и ТМЦ можно отгрузить неплательщику НДС, оставив ее у себя на ответственном хранении, а после аннулирования получить обратно.
Отдельные вопросы регистрации и аннулирования регистрации плательщиков НДС.
Предлагаем вниманию плательщиков подборку вопросов, связанных с регистрацией плательщиков НДС и аннулированием такой регистрации, и ответы на них.
Регистрация плательщиков НДС.
Есть ли существенные отличия в регистрации плательщиков НДС по нормам Закона об НДС и Налогового кодекса?
Налоговый кодекс призван усовершенствовать процесс регистрации лиц в качестве плательщиков НДС и привести эту процедуру в соответствие с нормами европейского законодательства. С одной стороны, несколько ограничена добровольная регистрация, а с другой стороны, если плательщик имеет уставный капитал, запасы или активы, то есть он начал осуществлять деятельность, то такой плательщик может зарегистрироваться плательщиком НДС. Так, со вступлением в силу Закона № 3609 можно зарегистрироваться плательщиком налога тем лицам, уставный капитал которых превышает 300 тыс. грн. или стоимость активов и запасов превышает 300 тыс. грн.
В каком случае физическое лицо — предприниматель обязано регистрироваться плательщиком НДС? Какие могут быть причины для отказа?
Физическое лицо — предприниматель при наличии оснований может зарегистрироваться плательщиком НДС, а в некоторых случаях даже обязано. В целях обложения НДС Налоговый кодекс не разделяет плательщиков на физических и юридических лиц — плательщиком НДС является лицо, которым могут быть как физические, так и юридические лица. Зарегистрироваться плательщиком НДС физическое лицо — предприниматель может в двух случаях: по добровольному решению (если за последние 12 месяцев, в течение которых оно осуществляло деятельность, поставки плательщикам НДС превышали 50% общего объема поставок) или в обязательном порядке в том случае, если у такого лица объем реализации товаров и услуг превышает 300 тыс. грн. за последние 12 месяцев.
В случае если физическое лицо — предприниматель находится на упрощенной системе налогообложения, то такое лицо не может быть зарегистрировано плательщиком НДС (пп. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 и пп. «в» п. 1 подраздела 8 раздела XX Налогового кодекса).
Чтобы зарегистрироваться плательщиком НДС, лицу следует представить о себе сведения, предусмотренные в регистрационном заявлении и необходимые налоговому органу для подробного ознакомления. Если же будут указаны недостоверные данные или неточности, это будет отмечено и предложено подать новое заявление.
Может ли новосозданное предприятие зарегистрироваться плательщиком НДС согласно нормам Налогового кодекса? Какие требования следует для этого выполнить?
Да, может, но для этого необходимо, чтобы объем реализации у такого новосозданного предприятия превышал 300 тыс. грн. Однако сейчас появилось новое основание для добровольной регистрации, в том числе новосозданных предприятий. Эти изменения в Налоговый кодекс, вступившие в силу 06.08.2011 г., внесены Законом № 3609. Речь идет о том, что в случае если уставный капитал предприятия превышает 300 тыс. грн. или обьем его активов и запасов превышает эту сумму, лицо может подать заявление о регистрации в качестве плательщика НДС, и налоговый орган обязан в течение 10 дней зарегистрировать его и выдать свидетельство.
Согласно изменениям к Налоговому кодексу добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС может юридическое лицо, уставный капитал которого превышает 300 тыс. грн. Может ли новосозданное предприятие зарегистрироваться плательщиком НДС, если его уставный капитал составляет 1 млн. грн., но внесено только 250 тыс. грн.? Какие документы следует подать для подтверждения того, что уставный капитал соответствует размеру 300 тыс. грн.?
Нет, плательщиком НДС в данном случае новосозданное предприятие не может быть зарегистрировано, потому что уставный капитал не превышает 300 тыс. грн. Уставный капитал — это сумма взносов, фактически уже внесенных, или имущества.
Следовательно, даже если заявленный уставный фонд предприятия должен составлять 1 млн. грн., но сформирован он только в размере 250 тыс. грн., то регистрация в качестве плательщика НДС не может быть осуществлена до достижения уставным капиталом размера, превышающего 300 тыс. грн.
Что касается подтверждающих документов, то исключительного перечня нет. В данном случае целесообразно подать документ (банковскую выписку со счета или любой другой документ, который свидетельствует о том, что внесено имущество в таком размере), который подтвердит, что в уставный капитал внесена сумма не меньше 300 тыс. грн.
Каков порядок регистрации юридических лиц — плательщиков единого налога со ставкой налогообложения 6 и 10%?
Для юридических лиц, которые выбирают упрощенную систему налогообложения, ставка дифференцированная — 6 и 10%. Ставка единого налога в размере 10% применяется субъектом хозяйствования без регистрации в качестве плательщика НДС, а ставка в размере 6% предусматривает уплату НДС, значит, и необходимость регистрации в качестве плательщика НДС.
В какие сроки плательщику следует зарегистрироваться плательщиком НДС, если он переходит на упрощенную систему налогообложения по ставке 6%?
Если такое лицо было зарегистрировано плательщиком НДС и перешло на упрощенную систему налогообложения, от него не требуется никаких действий относительно регистрации в качестве плательщика НДС: его регистрируют плательщиком единого налога и выдают свидетельство плательщика единого налога. Такой плательщик в дальнейшем продолжает отчитываться по единому налогу и по НДС. Если же такое лицо не является плательщиком НДС и хочет получить свидетельство плательщика единого налога по ставке 6%, то оно должно подать заявление на регистрацию в качестве плательщика НДС вместе с подачей заявления на получение свидетельства плательщика единого налога.
Если заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения подается до 15 числа месяца, предшествующего кварталу, с которого лицо хочет перейти на упрощенную систему налогообложения, например, до 15 марта или 15 июня, то в этот же срок плательщику следует подать заявление на регистрацию в качестве плательщика НДС. Налоговый орган при наличии оснований регистрирует такое лицо в качестве плательщика НДС и с первого числа квартала переводит его на упрощенную систему налогообложения.
Если объем реализации меньше 300 тыс. грн. и такой плательщик переходит с упрощенной системы налогообложения на общую, какие действия плательщика?
В таком случае лицо действует по собственному усмотрению, ведь обязательной регистрации не подлежит. Вместе с тем если лицо имеет основания и желание зарегистрироваться плательщиком НДС, то оно подает регистрационное заявление о регистрации в качестве плательщика НДС и может быть зарегистрировано плательщиком НДС по добровольному решению в течение 10 рабочих дней.
Каков порядок определения первого отчетного периода?
Если плательщик зарегистрировался не с 1, а с любого другого числа (не 1 апреля или 1 июня, а со 2 или любого другого числа), то первым отчетным периодом такого плательщика будет период, который начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем следующего календарного месяца. Например, если лицо зарегистрировалось 2 апреля, то налоговую отчетность будет представлять за период, который начинается с 2 апреля и заканчивается 31 мая, и предельный срок ее представления будет 20 июня.
Свидетельство плательщика НДС.
Установлен ли для налоговой инспекции срок выдачи свидетельства плательщика НДС?
Если лицом подано заявление и оно принято на рассмотрение, налоговый орган должен выдать свидетельство плательщика НДС в течение 10 рабочих дней или не позднее следующего рабочего дня после желаемого (запланированного) дня регистрации плательщика налога, указанного в его заявлении.
Каков порядок хранения плательщиком НДС оригинала свидетельства о регистрации?
Согласно п. 183.11 ст. 183 Налогового кодекса оригинал свидетельства сохраняется у плательщика налога и не может отдаваться или передаваться. Копии свидетельства, достоверность которых удостоверена налоговым органом, находятся в обозримых местах в помещении плательщика налога и во всех его филиалах или отделениях. Указанные документы после аннулирования регистрации плательщика НДС возвращаются плательщиком в налоговый орган.
Какие действия плательщика НДС в случае прекращения деятельности или потери либо порчи свидетельства о регистрации?
В случае если плательщик НДС прекращает деятельность, то такое лицо исключается из реестра плательщиков НДС по добровольному решению или по инициативе налогового органа при наличии оснований, определенных ст. 184 Налогового кодекса.
Если же плательщик НДС теряет свидетельство о регистрации плательщика НДС или оно испорчено, то такое лицо подает в налоговый орган, в котором состоит на учете, регистрационное заявление с отметкой «Перереєстрація у зв’язку з утратою свідоцтва», объяснение за подписью плательщика НДС относительно потери свидетельства. После получения указанных документов налоговый орган выдает такому плательщику новое свидетельство в таком же порядке, как и при регистрации.
Предусмотрены ли Налоговым кодексом финансовые санкции за потерю свидетельства плательщика НДС?
Налоговым кодексом не предусмотрена ответственность за потерю свидетельства плательщика НДС. Законом об НДС предусмотрена ответственность в размере 170 грн. за то, что плательщик при аннулировании регистрации не сдавал свидетельство плательщика НДС.
Аннулирование регистрации плательщика НДС.
Каковы действия плательщика НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения по ставке 10%?
Как только плательщик подает в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с применением ставки 10%, не предусматривающей уплату НДС, его регистрация в качестве плательщика НДС аннулируется, и с момента перехода на упрощенную систему налогообложения такое лицо уже не является плательщиком НДС. В данном случае аннулирование регистрации плательщика НДС осуществляется по его заявлению. При этом налоговый орган может аннулировать плательщика по собственной инициативе в случае, если он не подаст своевременно заявление об аннулировании.
Как правильно обжаловать решение налогового органа об исключении плательщика НДС из реестра?
В Налоговом кодексе определены два пути обжалования решения налогового органа об аннулировании регистрации плательщика НДС: в судебном или административном порядке. То есть если плательщик не согласен с решением налогового органа, он может обратиться в налоговый орган, который его аннулировал, с жалобой. Налоговый орган рассматривает жалобу плательщика и, если установлено, что аннулирование регистрации плательщика НДС было осуществлено неправомерно, принимает решение о восстановлении плательщика в реестре. Затем это решение со всеми необходимыми подтверждающими документами направляется на областной уровень, а оттуда — на центральный.
Подлежит ли аннулированию регистрация плательщика НДС при осуществлении им операций, не являющихся объектом налогообложения?
Аннулирование регистрации плательщика НДС осуществляется в случаях, определенных ст. 184 Налогового кодекса. Аннулирование может осуществляться как по заявлению плательщика, так и по инициативе налогового органа. Операции, не являющиеся объектом обложения НДС, определены ст. 196 вышеуказанного Кодекса. Если у плательщика объем налогооблагаемых операций не достигает размера 300 тыс. грн., то он может по добровольному решению подать заявление об аннулировании регистрации плательщика НДС. Если плательщик НДС осуществляет исключительно операции, не являющиеся объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 Налогового кодекса, и при этом не осуществляет налогооблагаемых операций, то такой плательщик может подать заявление об аннулировании регистрации плательщика НДС на основании, определенном пп. «а» п. 184.1 ст. 184 Налогового кодекса, или же если налоговый орган по результатам мониторинга и при проведении соответствующего анализа установит, что плательщик осуществляет исключительно операции, не являющиеся объектом налогообложения, и не проводит операции, дающие право на начисление налоговых обязательств и формирование налогового кредита, то имеет право исключить такого плательщика из реестра.
Может ли плательщик самостоятельно выбрать порядок восстановления своей регистрации плательщиком НДС — административный или судебный?
Да. После того как плательщику стало известно, что его регистрацию плательщиком НДС аннулировали, он может сразу обратиться в суд или в налоговый орган, осуществивший аннулирование. Плательщик сам выбирает, каким образом ему обжаловать решение налогового органа. Даже если плательщик жаловался по поводу аннулирования регистрации в налоговый орган, а его жалобу не удовлетворили, он может обратиться в суд по этому вопросу. Судебное решение обязательно для исполнения.
В каких случаях добровольно зарегистрированный плательщик может быть исключен из реестра плательщиков НДС?
Это нововведение четко выписано в Налоговом кодексе. Исключение происходит в том случае, если объем поставки товаров или услуг плательщиком НДС, который зарегистрировался по добровольному решению, другим плательщикам этого налога за последние 12 месяцев совокупно составлял меньше 50% общего объема поставки.
Судебная практика:
Признание в суде противоправным решения налоговиков об аннулировании регистрации восстановит статус-кво. По крайней мере, именно такой алгоритм описал в докодексные времена ВАСУ в информационном письме от 02.08.2010 г. № 1172/11/13-10:
«При вступлении в законную силу решения об удовлетворении указанных исковых требований и признании противоправным решения об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость соответствующее решение налогового органа считается противоправным с момента его принятия.
Исходя из вышеизложенного, данное решение налогового органа не создает каких-либо правовых последствий. Поэтому противоправно аннулированное свидетельство плательщика налога на добавленную стоимость следует считать действующим в течение всего времени с момента его выдачи, в том числе в период от даты принятия противоправного решения об аннулировании такого свидетельства до вступления в силу соответствующего решения суда».
К сожалению, судя из практики, даже после полученной победы по делу в суде рановато открывать шампанское.
Во-первых, порой налоговики оттягивают восстановление НДС-статуса плательщика, что способствует возникновению новых судебных процессов, в которых речь идет о бездействии чиновников:
«…коллегия судей соглашается с выводом суда первой инстанции об обязательствах Государственной фискальной службы Украины осуществить отмену аннулирования регистрации плательщика налога на добавленную стоимость истца и внести соответствующие данные в реестр» (см. определения Донецкого апелляционного административного суда от 10.10.2017 г. по делу № 805/1193/17-а, Одесского апелляционного административного суда от 29.11.2017 г. по делу № 814/969/17).
Оставить заявку на звонок:
Карта проезда:
